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新会计准则下“投资”会计的几个问题

发布时间: 2019-04-19 17:37  浏览次数:

[]在新颁布的企业会计准则中,最重要的变化是与投资业务相关的会计准则。本文分析和讨论了新标准下“投资”业务会计涉及的几个问题,并针对新的指导方针。成功实施是有益的。

[关键词]新企业会计准则投资会计

财政部于2006年2月15日正式发布了39项新会计准则,并规定将于2007年1月1日起在上市公司实施,其他公司鼓励实施。在新颁布的企业会计准则中,最重要的变化是与投资业务相关的会计准则,该准则对投资进行了重新分类,并以新的方式对新的分类进行了确认和测量。根据新的会计准则,企业应按照“新标准”计算会计主体制度和财务会计方法,以满足“新标准”的要求。我们来讨论下面的相关问题。

与投资业务会计相关的、新会计准则

新商业会计准则中有许多投资业务的具体指导原则,其中主要是《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称“新标准”)。这四条准则将取代2001年修订版中发布的《企业会计准则——投资》(以下简称“旧准则”)。

2、根据新会计准则对“投资业务”进行分类并进行相应的计量

新标准以短期投资和长期投资为主要分类打破旧标准,并分别规定了传统的、计量模式,并按国际公认标准对投资进行分类,划分为交易性金融资产、。可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。

新标准强调了企业管理的管理管理的意图和目的,以及由此产生的对、的验证和报告的不同要求,并且每个投资项目提出了特定规范的初始确认、后续计量和减损,列表下表

初步确认后续计量减值损益的计量

初始计量交易费用处理支付价格中包含的已申报现金股息或债券利息。

金融资产的公允价值在当期损益中确认。

可供出售金融资产的公允价值计入初始确认金额。初始确认金额计入公允价值资本公积(终止时返还予损益的所有者权益,转回损益)

持有至到期投资的公允价值计入初始确认金额,计入初始确认金额,摊余成本,当期损益,摊余成本,可收回金额。

同一长期股权投资控制下的企业合并,按合并方所有者权益的账面价值份额计量;非同一控制下的企业合并和非企业合并,按照公允价值或直接支出的资产计量。

用权益法确定降低成本

3,新会计准则、下“投资”业务会计的主要会计科目及会计内容

新会计准则下“投资”会计的几个问题

(1)根据新会计准则为“投资”业务核算设立的主要会计科目

为了满足新会计准则的要求,企业必须按照“新标准”计算会计主体制度和财务会计方法。根据新会计准则,“投资”业务会计的一级会计主体具有“交易性金融资产”、“可用金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”。在“持有至到期投资”账户下,设置详细账户“投资成本”、“高级”、“折扣”、“应计利息”; “长期股权投资”主体在权益法下设置“投资成本”、“损益”调整“、”投资准备“等详细项目进行详细核算。为了解申请,新旧会计准则下的会计项目如下。

新旧账户比较表

新主题旧主题笔记

金融资产交易的短期投资

可供出售金融资产的短期投资

持有至到期投资

——投资成本

——溢价

——折扣

——应计利息

长期债券投资

——债券面值

——债券溢价

——债券折扣

——应计利息

——债券费

长期股权投资

——投资成本

——盈亏调整

——投资准备

新会计准则下“投资”会计的几个问题

长期股权投资

——投资成本

——盈亏调整

——投资准备

——根据新的股权投资差额标准,不再产生股权投资差额。对于初始投资成本与可辨认净资产公允价值之间的差额,负值计入当期损益,正值计入“商誉”。摊销已进行,但减值测试在期末进行。

(2)新标准下“投资”会计科目的会计内容

(1)以下三个条件之一的“交易性金融资产”,分类为持有金融资产或承担金融负债的交易性金融资产,主要用于近期出售和回购;金融资产或金融负债是公司使用短期盈利模式管理的金融工具组合的一部分;它们是衍生金融工具。只有在活跃市场中,公允价值为、的权益工具投资才能被指定为交易性金融资产。(2)“可供出售金融资产”会计在初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产。

(3)“持有至到期投资”具有固定或可确定的金额和固定到期日,并明确拟将非衍生金融资产持有至到期,公司委托银行或其他金融机构向其他单位出借。钱。

(4)“长期股权投资”会计企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。对于采用权益法核算的长期股权投资,“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益的其他变动”另行计算。

“投资”业务核算的主要区别在信游平台于新的、标准

(1信游平台注册)新标准将原“短期投资”分为“交易性金融资产”和“可供出售的可用金融资产”

旧标准下的“短期投资”按购置时的成本计量,并按期末成本和市场价值的较低者计量。对于市场价格和成本之间的差异,进行了价格下降的相关规定。

新准则将短期投资修改为“交易性金融资产”和“可用金融资产”,这些资产根据金融工具确认和计量标准的相关原则实施,即“交易性金融资产”1,获得时的公允价值。期末按公允价值进行调整后,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 2对于“可用的可用金融资产”,金额按历史成本计量,并以公允价值调整的期末计量。公允价值与账面价值之间的差额在权益中确认。

(2)新标准将“长期债务投资”改为“持有至到期投资”

在旧标准中,“长期债务投资”按应计利息的账面价值和长期债务投资成本的溢价摊销金额计量;对于溢价的摊销,可以使用直线法或实际利率。法。

根据新标准,“长期债务投资”按照金融工具的确认和计量标准执行。根据管理层的持有目的,原有的长期债务投资原则上应归类为持有至到期投资,并按摊余成本计量。 。摊余成本是指长期债务投资的初始确认金额,按照以下调整后的结果从已偿还的本金额中扣除; 2以实际利率法加上或减去初始确认金额与到期日之间的差额摊销形成的累计摊销金额; 3扣除已发生的减值损失金额或无法收回的金额。

(三)新旧标准下“长期股权投资”的会计处理比较

1、初始计量旧标准下的“长期股权投资”按照账面价值和投资资产的直接成本计量。新标准中“长期股权投资”的初始投资成本较为复杂。新标准按照企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资进行分类。业务合并分为同一控制下的业务合并。对于不在同一控制下的企业合并,初始投资成本按不同方法确定,确认更客观、。对于同一控制下的企业合并,按照被合并方所有者权益账面价值的份额计量。初始投资成本与合并方支付的合并对价之间的差额,调整资本公积;对于减少,留存收益进行调整;非同一控制下的企业合并和非企业合并,按照所支付资产的公允价值和直接费用计量。2、成本法和权益法:

旧标准规定,投资企业对被投资单位、无共同控制且无重大影响的,按照成本法核算长期股权投资;投资企业对控制对象为、的被投资单位具有共同控制或重大影响的,按照权益法核算的长期股权投资。一般而言,根据投资公司的持股比例,当投资企业的持股比例低于普通股的20%时,采用成本法;持有20%-50%的普通股时,权益法用于会计处理。但是,判断投资企业对投资企业的影响程度,应该基于实质比形式更重要的原则,来决定采用哪种方法。

新标准扩大了成本法的适用范围,并规定企业应投资于子公司。应使用成本法核算日常会计惯例。编制合并财务报表时,调整权益法。除公司对子公司的投资外,对被投资方没有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价。、无法可靠计量的股权投资也采用成本法核算。

在基于成本的算法下,旧标准的初始投资成本通常不会改变;新准则应进一步确认非同一控制下企业合并取得的子公司的“商誉”或当期损益。

根据权益法,旧标准将初始投资成本与所有者权益份额之间的差额除以股权投资差额,并每年摊销至损益。负值直接计入资本公积;对于初始投资成本与可辨认净资产公允价值之间的差额,负值计入当期损益,正值计入“商誉”,多年后不再摊销。 ,但在期末减少。价值测试。

主要参考

[1]中华人民共和国财政部令第33号《企业会计准则(2006年)》

[2]范翠玲,“不同情况下长期股权投资差异的会计处理”,《财会研究》,2006年第6期。

[3]中华人民共和国财政部财政与会计[2006]第30号,《企业会计准则应用指南》(征求意见稿)。

[4]蒋美华:实施《金融工具确认和计量暂行规定(试行)》建议,《财会月刊》,2006/21。

[5]财政部:《企业会计准则2001)》,经济科学出版社,2001年版。


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